Provizioane și ajustări: ce verifici înainte de 31 decembrie

acum 13 minute

4 min de citit

Profitul care nu există

Ai în balanță o creanță de 36.300 lei de la un client care n-a mai plătit nimic din februarie și nu mai răspunde la telefon. Ai pe stoc marfă de 8.000 lei pe care n-o mai cumpără nimeni. Ai un litigiu pe care, cel mai probabil, îl vei pierde.

Dacă nu faci nimic, bilanțul de la 31 decembrie arată un profit mai mare decât cel real. Pe baza lui, poți plăti impozit, poți distribui dividende și poți cere un credit. Toate trei pe bani care, de fapt, nu vor veni niciodată.

Provizioanele și ajustările există ca să corecteze exact asta. Iar decembrie este luna în care trebuie făcute.

Ajustare sau provizion: care este diferența

Ajustarea pentru depreciere reduce valoarea unui activ pe care îl ai deja: o creanță care probabil nu se mai încasează, un stoc care nu se mai poate vinde la valoarea din evidență. Pentru creanțele clienți, înregistrarea tipică este 6814 = 491.
Provizionul recunoaște o datorie probabilă, cu valoare sau scadență incertă: un litigiu, garanțiile acordate clienților, o restructurare. Se înregistrează în grupa 151 (de exemplu, 1511 pentru litigii, 1512 pentru garanții).

Potrivit reglementărilor contabile (OMFP nr. 1802/2014), un provizion se recunoaște când sunt îndeplinite trei condiții: există o obligație actuală generată de un eveniment trecut, e probabilă o ieșire de resurse, iar suma poate fi estimată credibil.

Regula pe care o uită mulți: contabil ≠ fiscal

Aici apare cea mai frecventă confuzie. Sunt două întrebări diferite:

Trebuie înregistrată în contabilitate? Da, dacă riscul există. Principiul prudenței cere ca pierderile probabile să apară în situațiile financiare, indiferent dacă scad sau nu impozitul.
Scade impozitul pe profit? Doar în anumite cazuri, prevăzute de art. 26 din Codul fiscal. În rest, cheltuiala este nedeductibilă acum, dar se poate deduce mai târziu, când pierderea devine certă (creanța este scoasă din evidență în condițiile legii, stocul este casat cu documente, obligația de despăgubire devine certă).

„Nu este deductibil, deci nu-l înregistrăm” nu este o regulă contabilă. Este o greșeală.

Ce este deductibil fiscal

Situația	Deductibil
Creanță neîncasată de peste 270 de zile de la scadență, negarantată, de la un client neafiliat	30% din valoare
Creanță asupra unui client declarat în faliment prin hotărâre judecătorească (sau persoană fizică în procedură de insolvență), negarantată, neafiliat	100%
Provizioane pentru garanții de bună execuție acordate clienților	Da, pentru livrările și lucrările din perioada de garanție, la cotele din contracte
Rezerva legală	Până la 5% din profitul contabil brut, până ajunge la o cincime din capitalul social
Ajustări pentru deprecierea stocurilor, provizioane pentru litigii și alte provizioane	De regulă, nu (excepțiile sunt pentru domenii reglementate: bănci, asigurări și altele)

Ajustarea pentru creanțe se deduce în limita sumei neîncasate, inclusiv TVA.

De reținut pentru 31 decembrie 2026: pragul de peste 270 de zile este atins de facturile cu scadența până la 4 aprilie 2026 inclusiv.

Exemplu

Un SRL plătitor de impozit pe profit are, înainte de ajustări, un profit contabil de 300.000 lei. La închiderea anului găsește:

Element	Înregistrat contabil	Deductibil fiscal acum
Client A: 36.300 lei, scadent pe 15 feb. 2026 (319 zile)	36.300	30% = 10.890
Client B: 12.100 lei, declarat în faliment	12.100	100% = 12.100
Marfă depreciată pe stoc	8.000	0
Provizion pentru un litigiu probabil pierdut	15.000	0
Total	71.400	22.990

Ce se întâmplă:

Profitul contabil scade de la 300.000 la 228.600 lei. Acesta este profitul real, din care poți discuta despre dividende.
Impozitul pe profit scade cu 16% × 22.990 ≈ 3.678 lei.
Restul de 48.410 lei este nedeductibil acum și se adaugă înapoi în declarația de impozit pe profit (D101). Nu se pierde: devine deductibil când pierderea se confirmă, în condițiile legii.

Fără ajustări, firma ar fi putut distribui dividende din 71.400 lei de profit care nu există.

Și dacă ești microîntreprindere?

Microîntreprinderea plătește 1% din venituri, deci ajustările și provizioanele nu-i schimbă impozitul. Dar rămân obligatorii contabil și contează mult:

dividendele se distribuie din profitul contabil, iar Legea societăților (31/1990) interzice distribuirea din profit fictiv;
bilanțul pe care îl vede banca, un investitor sau un partener este credibil doar dacă reflectă riscurile reale;
analiza ta (lichiditate, DSO, marje) pleacă de la cifre corecte.

Lista de verificare pentru decembrie

Fișa clienților pe vechime: ce facturi au scadența până la 4 aprilie 2026 și sunt încă neîncasate?
Clienți în insolvență sau faliment: verifică pe portalul ONRC sau în Buletinul procedurilor de insolvență.
Garanțiile: creanțele sunt garantate (bilet la ordin, garanție bancară)? Atunci nu intră la ajustarea deductibilă.
Stocuri: marfă expirată, deteriorată, demodată sau fără mișcare de peste un an, identificată la inventariere.
Litigii și reclamații: ce procese sau pretenții ar putea duce la plăți?
Garanții acordate clienților: există contracte cu garanție de bună execuție?
Documentația: notificări către clienți, extrase din registrul comerțului, procese-verbale de inventariere. Fără ele, ajustarea nu se susține la control.

Discută lista cu contabilul în decembrie, nu în martie, când se întocmește bilanțul. Atunci mai ai timp să trimiți notificări, să verifici clienții și să strângi documentele.

Concluzie

Provizioanele și ajustările nu sunt un exercițiu de contabilitate creativă. Sunt felul în care bilanțul spune adevărul despre banii pe care nu-i vei mai vedea. Unele scad impozitul, altele nu. Toate te protejează de cea mai scumpă greșeală: să plătești dividende și să iei decizii pe baza unui profit care nu există.

Întrebări frecvente

Care este diferența dintre provizion și ajustare pentru depreciere?

Ajustarea reduce valoarea unui activ existent, de exemplu o creanță greu de încasat sau un stoc depreciat. Provizionul recunoaște o datorie probabilă, cu valoare sau scadență incertă, de exemplu un litigiu sau garanțiile acordate clienților.

Când sunt deductibile ajustările pentru creanțe neîncasate?

În limita a 30%, dacă creanța este neîncasată de peste 270 de zile de la scadență, nu este garantată și clientul nu este afiliat. În limita a 100%, dacă clientul a fost declarat în faliment prin hotărâre judecătorească, în aceleași condiții.

Sunt deductibile provizioanele pentru litigii?

De regulă, nu. Se înregistrează contabil, dacă riscul este probabil, iar cheltuiala devine deductibilă când obligația de plată devine certă (de exemplu, printr-o hotărâre definitivă), în condițiile legii.

Trebuie să fac ajustări dacă sunt microîntreprindere?

Da. Impozitul pe venit nu se schimbă, dar ajustările sunt obligatorii contabil și influențează profitul din care se pot distribui dividende.

Ce se întâmplă cu partea nedeductibilă?

Se adaugă înapoi la calculul profitului impozabil în anul înregistrării și devine deductibilă mai târziu, când pierderea se confirmă: creanța este scoasă din evidență în condițiile legii, stocul este casat cu documente sau obligația de despăgubire devine certă.